引言

一张发票牵出几百万元税额，稽查局的处理决定书下来，案件往往直接移送公安。860万这个数字，在现行标准下已经跨过最重的一档。但这并不意味着没有辩护空间，关键要看发票背后有没有真实业务。

一、税额860万，对应哪一档法定刑？

《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十一条明确：虚开税款数额在十万元以上的定罪处罚；五十万元以上的认定为数额较大；五百万元以上的认定为数额巨大。860万已进入数额巨大区间，对应十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。

此外还有情节条款：提起公诉前无法追回的税款数额达到三百万元以上的，属于其他特别严重情节。这意味着即便数额本身处于临界，只要税款长期未补缴，也可能被按特别严重情节评价。

二、无罪辩护的第一道关：有没有真实交易？

虚开增值税专用发票罪保护的法益包括国家增值税款安全与发票管理秩序，成立要求以骗抵税款为目的并可能造成增值税损失。若存在真实货物购销，仅因销售方不具备开票资格而由第三方代开，是否有骗抵目的与税款损失风险，需要逐笔核查。

实务中常见的票货分离、富余票虚开、有真实业务但品名数量不符等情形，处理规则不同。海南五指山案中，被告人控制的两家公司无实际经营场所、无真实橡胶业务，订立虚假合同、虚构交易记录向下游虚开，法院认定构成虚开增值税专用发票罪。有无真实经营，是分水岭。

三、税务稽查结论在刑事诉讼中处于什么地位？

税务机关的处理、处罚决定书是重要证据，但刑事裁判坚持独立审查。辩护人可以就税额计算方法、发票份数统计、受票方抵扣情况、资金回流认定提出异议，并申请调取稽查卷宗、询问经办人员。

容易被忽视的一点是税额与票面金额的区别。本罪以虚开的税款数额为定罪量刑依据，不是以发票载明的价税合计金额计算。把票面金额当作税额，是常见的计算错误，直接影响档次认定。

四、单位犯罪时，谁需要承担刑事责任？

单位犯本罪的，实行双罚制：对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照个人犯罪标准处罚。责任人员通常指决定、批准、授意、指挥虚开的人员，以及具体经办、领票、开票的人员。

挂名法定代表人、未参与经营、不知情的股东，不应当然承担责任。辩护时应调取公司章程、任职文件、签字审批记录、财务流程，证明其未参与决策也未实施行为，争取排除在责任人员范围之外。

五、补缴税款与认罪认罚，能带来多大从宽？

司法解释把提起公诉前无法追回的税款数额作为情节认定要素，及时补缴税款、滞纳金，可以避免被认定为其他严重或者特别严重情节。结合自首、坦白、认罪认罚、从犯，能够争取较大幅度从轻。

但也要清醒：数额巨大的法定起点是十年，减轻处罚需要法定减轻情节。单纯退缴通常不足以跨档，实务中更多是在十年以上这一档内争取较低刑期，或者通过认定从犯、自首叠加实现减轻。

六、企业合规层面，哪些动作能降低风险？

第一，确保资金流、货物流、发票流一致，保存合同、运输单据、出入库记录与验收凭证。

第二，对供应商做资质与实地核查，避免从空壳公司取得发票。

第三，建立发票审核制度，大额开票前复核业务真实性。

已经被立案的，应尽快梳理每一张涉案发票对应的业务链条，把有真实交易的部分先行剥离，形成可核实的证据清单。越早提交给办案机关，越有利于缩小涉案数额。

还要注意同一购销业务的口径规则：以同一购销业务名义既虚开进项又虚开销项的，以其中较大的数额计算，不重复累加。这一条在有多环节开票的企业中影响很大，能够有效防止税额被成倍放大。

此外，刑行衔接中的补税时点值得关注。税务机关在作出处理决定前通常会先行追缴，企业在移送公安前完成补缴的，既影响税款损失认定，也影响强制措施的适用。切勿把补税拖到起诉之后再做。

七、涉案当事人及家属常见问题解答

问：企业虚开税额860万，会判多少年？

答：按2024年危害税收征管刑事案件司法解释，虚开税款数额在五百万元以上的属数额巨大，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。860万已进入该区间。

问：有真实货物交易，只是找别的公司代开票，也算虚开吗？

答：需要区分。有真实业务但开票方与销售方不一致的，是否构罪要看是否以骗抵税款为目的、是否可能造成增值税损失。挂靠经营等有真实业务支撑的情形，辩护空间相对更大。

问：税务局已经认定为虚开，法院一定会照准吗？

答：不一定。税务处理决定书是重要证据，但刑事裁判独立审查。对税额核定、发票份数、资金回流与真实业务的认定，仍可在刑事诉讼中提出异议并申请重新核定。

问：老板不知情，能不能只罚公司不罚个人？

答：单位犯罪实行双罚制，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处罚。是否属于责任人员，要看是否决定、批准、授意或具体实施，挂名法定代表人未必当然担责。

问：补缴税款后，能不能争取缓刑或者不起诉？

答：补缴税款、滞纳金是从宽的重要情节。司法解释把提起公诉前无法追回的税款数额作为情节认定要素，及时补缴可避免被认定为其他特别严重情节，但是否缓刑还要看数额与情节整体。

八、全文总结

虚开增值税专用发票税额860万，按现行司法解释已达数额巨大，法定刑在十年以上。无罪与罪轻的辩护要点集中在四点：是否存在真实交易、是否以骗抵税款为目的、是否可能造成增值税损失、单位犯罪中个人责任范围。税务稽查结论不是刑事定罪的终局结论。

律师提醒

企业与个体户都要守住发票红线：无真实业务不开票、不买票、不介绍他人开票，资金流、货物流、发票流必须三流一致。已被稽查的，应尽早梳理合同、运输单据、出入库记录与资金往来，把真实业务的证据链补齐。

主要法律依据与真实信源

1.《中华人民共和国刑法》第二百零五条（虚开增值税专用发票罪），中国人大网

2.最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）第十一条全文，中国经济网转载

3.海南五指山空壳公司虚开增值税专用发票案（无真实交易定虚开，判处有期徒刑三年四个月），光明网

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